Вопросы и ответы

К внешнеторговым сделкам относятся договоры купли-продажи товаров, а также договоры подряда, комиссии и ряд других договоров, заключаемых между организациями и фирмами различных государств. При подготовке внешнеторгового контракта можно воспользоваться типовыми формами контрактов, а также разработанными пакетами стандартных решений, которые помогут российским предприятиям наилучшим образом учесть свои интересы.

Структура внешнеторгового контракта индивидуальна, но в соответствии с рекомендациями контракт должен содержать обязательные разделы. К таким разделам относятся:

- преамбула – вступительная часть с указанием участников сделки;
- предмет контракта (зачастую содержит ссылку на спецификацию к контракту);
- цена и сумма (общая стоимость контракта и валюта контракта);
- сроки и условия платежа;
- срок поставки;
- условия приемки товара по качеству и количеству;
- гарантийные обязательства;
- форс-мажор;
- прочие условия и обстоятельства сделки;
- рассмотрение споров;
- санкции;
- заключительные положения.
- адреса и реквизиты сторон.

Внешнеторговый контракт (не включая страны ЕАЭС и СНГ) должен быть составлен на двух языках – русском и английском.

Как правило, каждый лист контракта подписывается обеими сторонами, и для внесения каких-либо изменений или дополнений сторонами заключается дополнительное соглашение.

Спецификация также является неотъемлемой частью внешнеторгового контракта и содержит:

- наименование товара (должно полностью совпадать с наименованием, указанным в накладной);
- единица измерения товара;
- количество товара;
- соответствие товара стандартам;
- общая сумма контракта (указывается без НДС);
- информация о порядке поставке товара и сроках отгрузки;
- отгрузочные реквизиты.

Если вместе с товаром предоставляются дополнительные услуги или работы, они должны быть также указаны в спецификации.

Спецификация, как и контракт, подписывается обеими сторонами и заверяется печатями.

Представление контракта (договора) купли-продажи не требуется при подаче в электронной форме декларации на товары, декларирование таможенной стоимости которых осуществляется путем заявления сведений в декларации таможенной стоимости, но необходимо указание номера и даты контракта (договора) купли-продажи в декларации на товары и в декларации таможенной стоимости в установленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено ТК ТС. Перечень таких документов установлен ТК ТС, в частности статьями 183, 240, 253, 265, 294, 299 и 308 ТК ТС.

Среди таких документов, необходимых для представления таможенному органу вместе с подачей таможенной декларации, указаны документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта (п. 1 ст. 183 ТК ТС).

Однако ФТС России предоставлено право дополнительно сокращать перечень документов, представляемых при таможенном декларировании товаров, в зависимости от формы таможенного декларирования (письменной, электронной), таможенной процедуры, категорий товаров и лиц (ст. 208 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ").

Согласно Приказу ФТС России от 26.08.2015 № 1737 "О сокращении перечня документов, представляемых при таможенном декларировании товаров" таможенные органы не требуют представления контракта (договора) купли-продажи при подаче в электронной форме декларации на товары, декларирование таможенной стоимости которых осуществляется путем заявления сведений в декларации таможенной стоимости. Однако требование об указании номера и даты контракта (договора) купли-продажи в декларации на товары и в декларации таможенной стоимости в установленном порядке сохраняется.

Классификация контейнеров (виды, размеры)

Практически все типы контейнеров (стандартные, рефрижераторные, платформенные, танк-контейнеры, контейнеры с открытым верхом и т.д.) имеют два типоразмера:

• 20-футовые контейнеры (чуть более 6 метров в длину)
• 40-футовые контейнеры (около 12 метров в длину)

В зависимости от предназначения, выделяют следующие разновидности контейнеров:

• Универсальные контейнеры общего назначения (GP) - подходят для транспортировки большей части грузов, не требующих особых условий перевозки;
• Рефрижераторные контейнеры (RE) - используются для перевозки грузов, для которых необходимо поддерживать заданный температурный режим, например, используются для замороженных продуктов питания;
• Вентилируемые контейнеры (VH) - содержат специальные технологические отверстия в нижней и верхней части. Благодаря этому возможна естественная вентиляция внутреннего пространства контейнера;
• Контейнеры с открытым верхом (UT) - предназначены для транспортировки крупногабаритных грузов, которые не помещаются в универсальный контейнер общего назначения;
• Контейнер-платформа (PF) - представляют собой низкую площадку (типа паллеты) для перевозки грузов;
• Танк-контейнеры или Контейнеры-цистерны (TN) используются для перевозки жидкостей, химических веществ, сжиженных газов. В отличие от обычных железнодорожных и автомобильных цистерн, позволяют обходиться без наливного оборудования во время смены вида транспорта. Благодаря внешней рамной конструкции со стандартными захватами для крепления перегрузка танк-контейнера занимает всего несколько минут.

Да, сумма НДС, уплаченная перевозчику за услуги по доставке товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ, включается в структуру таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза (то есть РФ).

Рассмотрим данный вопрос на примере из практики.

ООО "И." оформляло в Балтийской таможне товары, ввезенные обществом на таможенную территорию Российской Федерации в рамках внешнеторговых договоров, заключенных на условиях поставки FOB-Джангмен и FOB-Янтьян (Китай).

Таможенная стоимость товаров была определена обществом на основании метода по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом в таможенную стоимость товаров не была включена сумма НДС, уплаченная российскому перевозчику ООО "Т.", осуществившему доставку товаров из Китая до границы Российской Федерации (порт Санкт-Петербург).

Заявленная декларантом таможенная стоимость была скорректирована Балтийской таможней на величину уплаченного за доставку товаров НДС. Данные решения Балтийской таможни были обжалованы ООО "И." в Северо-Западное таможенное управление, а затем в ФТС России, поскольку, по мнению заявителя, включение в таможенную стоимость товаров НДС, уплаченного российскому перевозчику, привело к двойному налогообложению при ввозе товаров в Российскую Федерацию. По результатам рассмотрения в удовлетворении жалобы обществу было отказано.

В соответствии с международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс-2010" при осуществлении поставки на условиях FOB покупатель обязан заключить за свой счет договор перевозки от согласованного порта отгрузки, а также нести все расходы, падающие на товар с момента фактического перехода товара через поручни судна в указанном порту отгрузки. В дополнениях к внешнеторговым контрактам было указано, что оплата расходов по транспортировке товара, а также сопутствующих транспортировке расходов из порта Китая в порт назначения также осуществляется покупателем (то есть ООО "И."). Согласно представленным обществом документам стоимость услуг по доставке товаров была им уплачена с учетом НДС.

В цену сделки согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" включаются расходы по доставке товаров до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза (РФ), в том числе стоимость транспортировки, которая, с учетом положений Соглашения о том, что таможенной стоимостью признается цена сделки, фактически уплаченная за ввозимый товар, должна подразумевать как стоимость собственно услуг по транспортировке, так и сумм налога, взимаемого за реализацию указанной услуги.
Принцип недопустимости двойного налогообложения предполагает запрет взимания одного налога более одного раза с одного объекта налогообложения.
Таким образом, утверждение ООО "И." о том, что включение в таможенную стоимость товаров НДС, уплаченного российскому перевозчику, приводит к двойному налогообложению, было несостоятельным в связи с тем, что в первом случае объектом налогообложения выступила реализация транспортных услуг, а во втором - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (статьи 146, 148 Налогового кодекса РФ).